艺术品资产的财税处理
岁末年终,前些时间的忙碌告一段落,除了带娃撸猫,闲来无事,与时俱进,开始重新研究学习税法,今天读到企业所得税资产,又想起很早以前和同行朋友们讨论的问题,就是关于公司购入艺术品的财税处理问题,于是信手写下此文,只是一些个人的见解,如有不当支出,欢迎批评指正。
公司经营不容易,往往有些老板相信风水或者名人效应,往往会花大价钱购入名人字画或者佛像图腾等,对财务人员来说,这样就涉及到了相关的财税处理。
我想了下,涉及的问题大致有以下几个。
1 购入资产,计入什么科目。
2公司是一般纳税人,如果取得增值税专票,相应的进项税是否可以抵扣,需不需要做进项转出。
3 如果金额比较大,计入资产类,是否需要计提折旧,折旧是否可以扣除还是要做汇算清缴的纳税调增。
4如果资产转让处置,账务如何处理。
解答如下
1 购入资产计入什么科目。
个人观点,如果金额比较小,万把块钱的,按照会计的重要性原则,可以简化处理,直接计入管理费用,当期入账即可。
如果金额比较大,一次计入费用就有些不妥了。相关税法有规定,企业购买的文物,艺术品用于收藏,展示,保值增值的,作为投资资产进行处理。这点可以明确,那么具体计入什么科目呢?之前和同行讨论过,有这么几个意见。
有建议入无形资产的,有建议计入长期待摊费用的,还有建议单设会计科目计入其他资产的。其实都有一定的道理,但就我个人而言,更倾向于计入固定资产科目,同时单设投资资产的二级科目,因为他有实物形态,而且金额比较大。如购入不含税价格10万的艺术品,并且取得专票,银行已支付。
2取得增值税专票,是否可以抵扣进项。
如果是企业自用,认证后可以抵扣进项,不用做进项税额转出。
借:固定资产-投资资产 10
应交税费-应交增值税(进项税额)1.30
贷:银行存款 11.30
3 是否计提折旧。
这点可以明确,企业购买的文物,艺术品用于收藏,展示,保值增值的,作为投资资产进行处理。在持有期间,计提的折旧摊销费用,不得税前扣除。
所以投资资产要不不计提折旧,即使在会计上计提折旧,也需要在企业所得税汇算清缴时做纳税调整增加。艺术品计提折旧,税法是是不被认可的,所以要按照税法规定予以调增。
4艺术品处置。
企业对外投资期间,投资成本在计算应纳税所得额时不能扣除,企业转让或者处置投资资产时投资资产的成本予以扣除。
账务处理可以参照固定资产处置。如果是采用企业会计准则,计入资产处置损益,如果是小企业会计准则,计入营业外收入或者营业外支出,别忘了处置时还涉及缴纳增值税,如果之前抵扣过进项,相应的销项税是13%,如果是小规模纳税人或者没有抵扣过进项的一般纳税人,以前的增值税规定是3%减2%,价款/(1+3%)*2%,现在有小规模增值税优惠,按照1%计算缴纳增值税。
1月19日 读企业所得税相关规定有感,欢迎批评指正。