#学习笔记# (国家税收)7.9增值税征收管理
一、纳税义务发生时间。
1.销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。
2.进口货物为报关进口的当天。
3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体规定不同，共7点。
1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天。
3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备，船舶，飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天，纳税人提供建筑服务，租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
7.纳税人发生视同销售行为，除将货物交付他人代销和销售代销货物之外，不同情形的纳税义务发生时间规定不同。货物视同销售，纳税义务发生时间为货物移送的当天。服务视同销售，纳税义务发生时间为服务完成的当天。金融产品转让视同销售，纳税义务发生时间为应税行为完成的当天。无形资产不动产视同销售，纳税义务发生时间为无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
二、纳税期限。根据《增值税暂行条例》的规定，增值税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、15日、一个月或者一个季度。
以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。
纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以一个月或者一个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
以一日、三日、五日、十日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，也依照上述规定执行。
三、纳税地点。
1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税，经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
2.固定业户到外县市销售货物或者应税劳务，应向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税，未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税，未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
4.进口货物应当向报关地海关申报纳税。
5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
四、专用发票管理。
1.专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成。除用以留存备查的存根联外，专用发票基本联次为三联:发票联，抵扣联和记账联。
发票联作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证。
抵扣联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。
记账联作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。
其他联次用途由一般纳税人自行确定。
纳税人销售货物或者应税劳务应当向索取专票的购买方开具专票，并分别注明销售额和销项税额。购买方以此作为其支付增值税额并进行税款抵扣的依据和凭证。
专用发票应按下列要求开具，
一、项目齐全，与实际交易相符，
二、字迹清楚，不得压线错格
三、发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章，
四、按照增值税纳税义务的发生时间开具。
属于下列情形之一的，不得开具专用发票。一、应税销售行为中的购买方为消费者个人的，
二、发生应税行为适用免税规定的，
三、商业企业一般纳税人零售的烟，酒，食品，服装，鞋帽(不包括劳保专用部分)，化妆品等消费品。
四、销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。
五、将货物用于集体福利和个人福利。
六、将货物无偿赠送给他人(其他个人)。七、向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票。
八、国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
收到预收款暂未发货，是否可以开增值税发票？税局回复来了！
受理号：1440000000719082210458
所属信箱：纳税咨询
标题：收到预收款暂未发货，是否可以开增值税发票
内容：1.设备制造业分期收款，请问在收到30%预收款时可否开具对应的增值税专用发票，还是必须等到设备发货时才能开具增值税专用票？2.增值税确认收入时点与企业所得税确认收入时点必须保持一致吗？如果设备已发货并确认所得税收入，但此时只收到了60%发货款，请问是应该按全额的设备款确认增值税收入还是按已收到的60%发货款来确认增值税收入？
咨询人：蔡小姐
咨询时间：-07-19 08:22
回复单位：国家税务总局东莞市税务局
回复时间：-07-21 14:41
回复内容：
东莞市12366纳税服务中心答复： 尊敬的纳税人(扣缴义务人、缴费人)您好！您所提交的网上留言已收悉，现答复如下：
一、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税纳税义务发生时间为：
(一)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。
(二)进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
二、您公司收到预收款时，可开具已收金额的增值税发票。
三、增值税的纳税义务发生时间应按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的相关规定执行，并无强制要求需与企业所得税的收入保持一致。
公司于1月份收到恒大集团启东勤盛置业有限公司开具的半年期商业汇票2张共计人民币贰佰万元整，承兑人是启东勤盛置业有限公司，到期日7月13日。到期日当天已办理托收提示付款，恒大集团启东勤盛置业有限公司一直未做任何签收兑付处理，200万流动资金对我们一个小企业来说直接影响了我们正常经营，掐指算着资金过日子的我们需要支付工人工资等日常开支，我们也需要资金周转贷款。期间我们联系启东勤盛置业有限公司项目相关人员答复在等集团公司额度，有额度就会兑付，具体兑付时间还遥遥未知……，我们也联系了票面收款人及背书人催出票单位恒大集团兑付，也是无果！
此行为严重失信直接影响我公司正常经营，恒大延期不兑付的这种行为就是在吸血我们中小公司，现在我们公司也顶着重重压力艰难维持前行。恒大地产不守信、不履行自己的责任给社会及国家造成了十分恶劣的负面影响，希望恒大能够承担自己的责任，尽早给我们兑付逾期的商业承兑汇票！
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会计工作杂谈NO.2医药企业产销分离后的总部委收
案例：一家医药工业企业，实行产销分离后注册了十几家的医药贸易公司和营销部门，经常会因为资质或其他的原因要求总公司收款发货。原来他们都是由销售人员统一在月末统计金额和数量以及购货单位发给总公司的销售部门核对。但是因为分公司或子公司比较多，所以经常出错。经常在加班对帐，应收应付绕来绕去的对不明白。鉴定这种情况，我帮企业做了一张委托收款通知单，由销货部门按实际销售情况填制单据，要求及时性准确地传递给总公司。并且在财务软件会计科目设置了其他货币资金–总公司委托收款户(此处是内部帐)用来核算由总公司托收的货款。所有的分公司及业务部门都统一这样操作，然后这个问题就轻松地解决了。
恒大失信！！！商票到期拒付！！！工人工资发不出了，供应商货款给不了了，业务链直接暂停了，小企业的微薄利润真的经不起你们大企业这样的拉垮！！！
公司于1月份收到恒大集团启东勤盛置业有限公司开具的半年期商业汇票2张共计人民币贰佰万元整，承兑人是启东勤盛置业有限公司，到期日7月13日。到期日当天已办理托收提示付款，恒大集团启东勤盛置业有限公司已经拒付，200万流动资金对我们一个小企业来说直接影响了我们正常经营，马上到期的贷款，工人工资等，已经压得我们喘不过气来，我们需要资金周转啊！期间我们联系启东勤盛置业有限公司项目相关人员答复在等集团公司额度，有额度就会兑付，具体兑付时间还遥遥未知……，我们也联系了票面收款人及背书人催出票单位恒大集团兑付，也是无果！
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恒大集团商票到期不兑付，名誉何来？信誉何在？
我公司于07月份收到恒大集团开封凯泽旅游开发有限公司开具的壹年期商业汇票一张共计人民币1004787.97元，承兑人是安开封凯泽旅游开发有限公司，到期日07月24日。到期日当天已办理托收提示付款，恒大集团开封凯泽旅游开发有限公司一直未做任何签收兑付处理，流动资金对我们一个小企业来说直接影响了我们正常经营，我们急需资金还贷款、支付材料款、房租、工人工资等。我公司主动多次联系恒大有关部门询问商票兑付进展，然而每次得到的都是模糊的回答，……，我们也联系了票面收款人及背书人催出票单位恒大集团兑付，也是无果！我公司现面临绝境！
世界500强企业，获党中央、国务院授予的“全国脱贫攻坚先进集体”，“全国抗击新冠肺炎疫情先进民营企业”等荣誉，许家印多次获“全国劳动模范”等荣誉称号，并连续八届荣膺中国慈善领域最高政府奖“中华慈善奖”。这些荣誉称号说明恒大是一家对社会有责任感、有担当的良心企业，不应把底层企业的合理诉求置之不理，做出欺骗债权方、欺骗公众的行为，希望恒大的领导能够高度重视此事带来的不良社会效应，及时兑付！@央视网新闻
恒大商票逾期不付款，还迟迟不给答复，诚信何在？？公司因你们而面临绝境！
07月份收到恒大集团石家庄地益嘉房地产开发有限公司开具的壹年期商业汇票一张共计人民币239121，承兑人是石家庄地益嘉房地产开发有限公司，到期日7月13日。到期日当天已办理托收提示付款，石家庄地益嘉房地产开发有限公司一直未做任何签收兑付处理，流动资金对我们一个小企业来说直接影响了我们正常经营，我们需要支付上游厂家、房租、工人工资等日常开支，我们也需要资金周转贷款。期间我们联系启东勤盛置业有限公司项目相关人员答复在等集团公司额度，有额度就会兑付，具体兑付时间还遥遥未知……，我们也联系了票面收款人及背书人催出票单位恒大集团兑付，也是无果！
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