自国家税务总局发布了纳税人新购进500万元以下固定资产允许税前一次性扣除政策后，关于税会差异如何处理的讨论非常多。大部分专家讨论的前提是企业适用《企业会计准则》的前提下，而现实情况是适用《小企业会计准则》的企业也非常多。下面我们就分析一下，小企业会计准则下，税会差异如何处理。
一、会计处理上
根据小企业会计准则的规定，小企业外购固定资产（设备、器具）的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。入账后，按照预计使用年限和净残值分期计提折旧即可。同时《小企业会计准则》第三十条规定：“小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值”。
因此，在小企业会计准则之下，确定资产使用寿命和预计净残值时，均需要考虑税法规定。由此可以推出，正常情况下适用小企业会计准则的企业，产生税会差异的可能性非常小。因为小企业会计准则和税法规定高度一致。
二、纳税处理上
由于企业在1月1日至12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的允许一次性税前扣除。这样在汇算清缴时，如果小企业准备享受这项税收优惠，那就可以做纳税调减处理。
三、税会差异处理上
举例说明：甲小企业3月购进一套数控机床，会计入账金额12万，本年计提折旧2万元，年末账面价值10万元。本年会计利润110万元，无其他纳税调整事项。此时，甲小企业享受税收优惠，则纳税调减后本年的应纳所得税额=（110-10）*25%=25万元。会计处理上，借：所得税费用25万，贷：应交税费—企业所得税 25万。
四、结论
通过上述分析可知，小企业会计准则下，享受税收优惠产生的税会差异，直接调减应纳税所得额，少缴纳企业所得税即可。会计处理上，只需要根据企业实际缴纳的税款金额确认所得税费用即可。账面无需单独反应税会差异。
但《企业会计准则》下，需要通过确认递延所得税来反映税会差异。
来源：财务第一教室原创文章
