当前，我国国有企业集团面临的外部监管环境复杂多变，国资国企改革、行业监管改革、减税降费、放管服改革等重大举措不断出台，自身发展做大做强做优的战略需求迫在眉睫，客观上要求集团公司完善企业监督体系、强化监督质量管理、降低监督成本、提升监督效能。
一、国有企业集团内部审计监督与财会监督协同机制目前存在的问题
在企业集团内部，内部审计监督根据法律、法规与内部管理规定对企业经济活动进行监督管理，通过审计工作对经济活动的运行情况进行了解、评价、整改，促进经营管理改进和经济效益提高。财会监督则是企业财务会计体系的基本职能，其通过对会计人员的授权，根据法律法规的约束对经济活动事前、事中、事后进行全方面监督，保证各项经济活动有效、有序进行。
二、企业集团内部审计监督与财会监督协同机制的构建
（一）构建监督协同机制的思路
基于国有企业集团财会监督和内部审计监督的协同发展现状和内外部需求，两者协同机制的构建应以适应企业集团外部监管要求和企业自身持续发展为前提，依据内部审计体系与财务会计体系各相关要素之间固有的联动关系，创建监督协同联动机制，实现各相关要素之间的高效、有机联动（总体框架如图1所示）。
（二）构建监督协同机制的具体做法
以本部门独立开展监督为主向注重和促进职能部门发挥专业管理和监督作用转变，进而在工作中努力配合并督促相关职能部门切实履行监管职责，促使各项生产经营要素形成企业管理和发展的合力。按照工作内容的内在规律和逻辑关系，内部审计监督与财会监督目标体系可由总体目标、具体专项业务目标和基础管理目标三部分组成有机整体（如表1所示）。
通过不断优化协同组织管理，注重监督计划的沟通、监督过程的合作、监督信息的共享，协同推动问题整改与专业管理效能提升，实现齐抓共管、优势互补，有效整合监督资源，降低企业内部监督成本。
企业集团在各监督主体同时并存的情况下，应创建内部审计监督与财会监督协同流程规范，特别是为提高内部监督协同计划的编制科学化，设计内部审计监督与财会监督协同计划去重流程，整合协同监督资源；为提高监督信息采集的准确性、完整性、及时性，设计监督协同数据采集模型。
三、企业集团内部审计监督与财会监督协同机制应用的注意事项
（一）聚焦企业战略目标、年度目标及业务活动重点
企业集团监督协同机制运行目标的确定，需要依据企业战略目标、年度经营目标及业务活动重点开展，这是内部监督体系价值实现的基础。当集团公司确定总目标后，必须对总目标进行分解，在总目标指导下，各职能部门和相关人员制定分目标，积极响应业务活动重点的变化，纪检监察、审计、法规等部门分工协作，内部审计与财会监督协同行动，从而增强企业治理效能，提高监督协同工作效率。
（二）关注企业经营业务活动发展的客观需求
内部审计监督与财会监督协同规则要与企业业务发展变化客观需求相协同，重点关注两点：一是在确定监督协同项目计划时，应在各业务职能部门提供年度监督项目计划的基础上进行分析归类，综合考虑企业管理和发展现状、新要求以及外部环境变化，做好监督项目间的协调，避免因监督项目安排的交叉重复或缺失导致内部审计监督与财会监督规则冲突。二是根据监督协同项目的性质，明确指出各监督职能部门的监管权责，平衡各部门间的监督任务，适时做出调整，减少不必要的监督，降低监督成本，避免因过度监督制约企业业务发展。
（三）定期更新监督协同机制，提高监督协同管理水平
随着经营环境的不断变化，企业集团经营活动会越来越复杂，经营管理要求越来越精细化，变化周期不断缩短，对内部监督工作的动态优化需求更为频繁、迫切。在内部审计监督与财会监督协同机制下，需要定期更新监督协同机制，在每个监督项目计划中必须明确项目组成员专业构成及职责要求、向高风险领域分配的具有相关经验的项目组成员数量、各监督职能部门之间如何规划和调配，进而共同管理、指导、监督和评价内部监督协同工作。项目实施后应及时做出总结，评价监督效果和监督岗位匹配度，发现不足应及时调整改进，以持续提高监督协同管理水平。
▷作者：尹国强 | 国网河北省电力有限公司审计部主任，高级会计师；胡喜国 | 国网河北省电力有限公司综合处处长；孙静 | 国网河北省电力有限公司；王刚 | 国网能源研究院有限公司财会与审计研究所，高级会计师
▷原文载于：《财务与会计》第10期
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