1.具有商业实质
价内税的范围包括:营业税、消费税、资源税等,也就是组成了资产的价格的税费,其中考试中遇到最多的就是消费税和营业税这两种税费了。
具有商业实质的非货币性资产交换,价内税不在“支付的相关税费”中核算,原因是具有商业实质的情况下,换出资产的公允价值中是包含了这部分价内税的,实际上已经考虑了价内税的问题。因为确认了收益,所以价内税应该按照业务性质确认为营业税金及附加,或者冲减资产处置损益。
2.具有商业实质会计处理
例题3:xx公司用存货与乙公司的长期股权投资交换,存货账面原值80万,公允价值100万,存货跌价准备10万,增值税率17%,消费税率10%,作出相关分录。
1、长期股权投资入账价值=100+100×17%=117
借:长期股权投资117
贷:主营业务收入100
应交税费-应交增值税17
借:主营业务成本70
存货跌价准备10
贷:库存商品80
借:营业税金及附加100×10%
贷:应交税费-应交消费税10
2、如果xx公司换出的是投资性房地产的:
借:营业税金及附加
贷:应交税费-应交营业税
3.不具有商业实质
价内税的处理是比较复杂的,在具有商业实质的情况下,由于换出资产的公允价值中已经包含了这部分价内税了,那么公式中“支付的相关税费”中就不需要重复计算这部分价内税了;
如果是不具有商业实质的,价内税就需要计入到换入资产的入账价值中了。
实际上不管是否具有商业实质,非货币性资产交换中的价内税都计入到换入资产入账价值中的,不同的是具有商业实质的情况下,价内税已经包含在换出资产公允价值中了。
4.不具有商业实质会计处理
例题4:xx公司用存货与乙公司长期股权投资交换,存货账面原值为80万,公允价值100万,存货跌价准备10万,增值税率17%,消费税率10%。
1、换入长期股权投资入账价值=80-10+100×(17%+10%)
借:长期股权投资97
存货跌价准备10
贷:库存商品80
应交税费-应交增值税17
应交税费-应交消费税10
2、如果换出资产为投资性房地产的:
借:长期股权投资
贷:投资性房地产
应交税费-应交营业税
说明:发生的营业税不再确认为其他业务成本。