【考点二】无形资产的初始计量（★★）
（一） 外购无形资产初 始成本计量的一 般原则外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预 定用途所发生的其他支出。 【注意】下列各项不包括在无形资产初始成本中： 1．为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）； 2．无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，如：员工的培训费（计入管理费用）。
（二） 投资者投入的无 形资产成本投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定其取得成本， 如果合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入 账。
（三） 通过非货币性资 产交换、债务重应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”和“企业合并”章 节的有关规定确定。
组、政府补助和 企业合并取得
（四） 接受政府补助取 得的无形资产应当按公允价值确定其取得成本；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量（1 元）。
（五） 土地使用权 的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地 上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 但下列情况除外： 1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使 用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 2．企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权 之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其 账面价值转为投资性房地产。 【小结】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资 性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本。
【例题 1-计算分析题】20×7 年 1 月 1 日，A 股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账 支付 8 000 万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出 12 000 万元，工资费用 8 000 万元，其他相关费用 10 000 万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为 50
年，该厂房的使用年限为 25 年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算， 不考虑其他相关税费。
【分析】A 公司购入土地使用权，使用年限为 50 年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。在该土地 上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计 提折旧。
A 公司的账务处理如下：
（1）支付转让价款： 借：无形资产——土地使用权
80 000
000
贷：银行存款 80 000 000
（2）在土地上自行建造厂房：
借：在建工程 300 000 000
贷：工程物资 120 000 000
应付职工薪酬 80 000 000
银行存款 100 000 000
（3）厂房达到预定可使用状态：
借：固定资产 300 000 000
贷：在建工程 300 000 000
（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：
借：管理费用 1 600 000
制造费用 12 000 000
贷：累计摊销 1 600 000
累计折旧 12 000 000
【考点三】内部研究开发无形资产（★★）
【例题 2-计算分析题】20×7 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董 事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的 生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费 5 000 万元、人工工资 1 000 万元，以及其他费用 4 000
万元，总计 10 000 万元，其中，符合资本化条件的支出为 6 000 万元。20×7 年 12 月 31 日，该专利技术 已经达到预定用途。
甲公司的账务处理如下：
（1）发生研发支出： 借：研发支出——费用化支出
40 000 000
——资本化支出 60 000 000
贷：原材料 50 000 000
应付职工薪酬 10 000 000
银行存款 40 000 000
（2）20×7 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途：
借：管理费用 40 000 000
无形资产 60 000 000
贷：研发支出——费用化支出 40 000 000
——资本化支出 60 000 000
