税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
那么，哪些费用才构成职工教育经费，其中是否包含培训过程上发生的餐费、住宿费、交通费、差旅费呢？我们来看文件规定。
一、《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建〔〕317号）
这个文件是由财政部、全国总工会、发展改革委、教育部科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部、国资委、国家税务总局、全国工商联联合发布的，既然其中包括财政部、国家税务总局，自然可以直接适用于税务处理。文件第三条第（五）项规定，企业职工教育培训经费列支范围包括：
1、上岗和转岗培训;
2、各类岗位适应性培训;
3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;
4、专业技术人员继续教育;
5、特种作业人员培训;
6、企业组织的职工外送培训的经费支出;
7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;
8、购置教学设备与设施;
9、职工岗位自学成才奖励费用;
10、职工教育培训管理费用;
11、有关职工教育的其他开支。
当然，这个文件规定比较原则、笼统，有些常见费用并未明确；我们来看下一个文件。
二、财政部印发的《中央和国家机关培训费管理办法》（财行[]540号）
文件第八条规定：“本办法所称培训费，是指各单位开展培训直接发生的各项费用支出，包括师资费、住宿费、伙食费、培训场地费、培训资料费、交通费以及其他费用。”其中，“住宿费是指参训人员及工作人员培训期间发生的租住房间的费用。”“交通费是指用于培训所需的人员接送以及与培训有关的考察、调研等发生的交通支出。”
也就是说，从这个文件来看，中央和国家机关的培训费是包括住宿费和交通费的。但是，正如文件标题所述，对象乃是“中央和国家机关”。似乎并不直接针对企业。我们再来看税务机关的掌握口径。
三、参考两个税务机关答复
（一）江苏省扬州市地方税务局每日热点问题解答4月26日回答：
“根据财建〔〕317号第三条第五款规定，企业职工教育培训经费列支范围包括：……因此，企业职工外出培训发生的住宿费、车船费、餐费、会议费等可以在职工教育经费列支，上述事项如果不是与培训有关的必要的支出，不得在职工教育经费中列支。
（二）《北京市国家税务局企业所得税类热点问题（6月）》回答：
“根据财建〔〕317号第三条规定，企业职工教育培训经费列支范围包括：……因此，企业到外地培训时发生的住宿费和差旅费，不属于职工教育经费的范畴。”
从上面答复来看，关于这个问题，目前可能有些异议。实际工作中，若有必要，建议直接与主管税务机关沟通一下。
