【研发费用加计扣除系列】
一、委托研发的定义
委托研发指被委托人基于他人委托而开发的项目。委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研发成果的所有权。委托项目的特点是研发经费受委托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。
二、委托研发享受研发费用加计扣除的基本条件
研发项目成果的所有权（例如知识产权的归属），只有委托方部分或全部拥有时，才可按照委托研发享受加计扣除政策。若知识产权最后属于受托方，则不能按照委托研发享受加计扣除政策。
注意：无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
三、适用范围
1.委托境内的外部机构或个人开展研发活动。
2.委托境外的外部机构开展研发活动（不包括委托境外个人进行的研发活动）。
四、扣除限额
1.委托境内
企业委托境内外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。
2.委托境外（不包括委托境外个人）
委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。（注：双限额）
五、注意事项
1.委托研发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
2.委托研发签订技术开发合同需到科技行政主管部门进行登记，相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。
（1）委托境内：受托方登记；
（2）委托境内：委托方登记。
六、留存资料
企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告第23号）的规定办理有关手续，并留存备查以下资料：1.企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；2.委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；4.“研发支出”辅助账及汇总表；5.委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；6.当年委托研发项目的进展情况等资料。企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
案例分析
A公司发生委托境外关联B公司研发项目RD-01,合同金额100万元，A公司支付给B公司100万元。
1. A公司当年境内符合条件的研发费用为180万元。
2.B公司实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。
问题：
1. 委托境外B公司发生的研发费用可以加计扣除多少万元？
2.B公司应向A公司提供多少万元的研发项目费用明细情况？
分析：
1. 按照政策规定，委托境外发生研发费用100万元的80%计入委托境外研发费用，即为80万元。当年境内符合条件的研发费用180万元的三分之二计算为120万元。80万元<120万元，因此委托境外B公司发生的研发费用可以加计扣除60万元（80*75%=60）。
2. 按照政策规定，A公司和B公司为关联交易，B公司应向A公司提供实际发生费用90万元的明细情况。
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