税收筹划 | 税负转嫁筹划法

文章作者

盛巧巧律师

●重庆捷讯律师事务所律师 ●

●具备律师、会计师、证券基金资质●

●捷讯所公司治理风控服务中心成员●

●捷讯所公司并购与法财税筹划业务中心成员●

●西南政法大学硕士研究生，会计学、法学双学位●

擅长税务筹划业务，专攻法学、税法、财务管理领域，法财税融合，注重税收筹划本身的可行性，从实务角度探索可行的税收筹划操作方案，将法学思想参与到税收筹划研究领域，着重法律规制视角的税收筹划研究成果，主要探讨税收筹划的合法性、法律依据、法律诉讼等具体问题。

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认识

&

筹划

税·负·转·嫁

税负转嫁之概述

税

负转嫁是一种纳税技巧，在悄无声息的实现税负降低，税负转嫁可以视为市场主体之间的一种博弈行为。基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或者规避税收负担。税负筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小。

税负转嫁之实质

税

负转嫁意味着税负的实际承担人不是直接纳税人，而是背后的隐藏者或者替代者。税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人，自己并不承担纳税义务，仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。

税负前转筹划法

1

价格

纳税人将其所负担的税款，通过提高商品和生产要素价格的方式转移给购买者或者最终消费者承担，这是最为典型最具普遍意义的税负转嫁形式，一般适用于市场紧俏的生产要素或者知名品牌商品。

比如在生产环节课征的税收，生产企业就可以通过提高商品的出厂价格把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转嫁给零售商，零售商最终将税负转嫁给最终消费者。

2

时间

企业之间的购销交易很容易实现，税负转嫁在一些情况下，购买方在没有付款的情况下，要求销售方先开具增值税专用发票，然后根据资金周转情况再付款给销售方，这其中就会出现税负转嫁，此种情况往往是市场饱满或者产品替代性强的购买方强势市场。购买方在没有付款的情况下去，取得了增值税专用发票，在当期可以抵扣进项税额，而销售方把增值税专用发票开给购买方以后，就必须计提销项税额，缴纳增值税，如果遇上所得税申报期，销售方还要计算应纳所得税额，缴纳企业所得税，所以购买方在取得增值税专用发票，而没有支付货款的情况下，会实现税负转嫁，而销售方却因此承担了购买方转嫁来的增值税负担。

当然，作为销售方，也可以采取一定的措施进行反价转嫁，具体措施有，第一，销售方可以控制增值税专用发票的开具时间，在和收到购买方的货款之前，不给购买方开具增值税专用发票，第二就是方与购买方就购销活动签订合同，通过一些条款来限制增值税发票和货款的收付。

税负后转筹划法

税负后筹划法多与商品的流转有关。纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或者其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业，这种情况下（生产要素或者商品积压的买方市场），纳税人已纳税款因种种原因不能转嫁给购买者和消费者，而是转嫁给货物的供给者和生产者，这时就会发生税负后转。

案 例

白酒厂商生产的白酒产品是一种特殊的消费品，需要缴纳消费税。厂商为了保存，为了保证税后利润，通常的做法是提高出厂价，但是一会影响市场，二会影响从价定率消费税与增值税的攀升。

税收筹划的方法

一、设立独立的销售公司

由于酒类产品的消费税仅在出厂环节计增。即按产品的出厂价计征消费税，后续的分销、零售等环节不在缴纳。这种情况下，便可以采取先低后高的价格转移策略，先以相对较低的价格卖给自己的销售公司，然后在销售公司以合理的高价进行层层分销。这样既可以保证总体收入，也可以降低消费税的负担。

二、市场营销费，广告费的转嫁模式

酒厂将市场营销费广告费等合理费用转嫁给经销商负担，但酒厂要对经销商做出一定的价格让步，以弥补经销商负担的营销费广告费等支出，这种费用转嫁方式降低了酒厂产品的出厂价直接转嫁了增值税，降低了消费税，对于经销商来说，在销售及其他因素不变的情况下，商品进价的降低导致可以抵扣的进项税减少。对于经销商都负担的转嫁来的增值税，会因为经销商增加市场营销费广告费的支出，从而降低企业所得税而得到补偿，当然补偿程度也会因为市场营销费广告费等开支一计算价格让利程度不同而不同。

下面几个简单逻辑公式让你读懂该方法：

假设

白酒厂

经销商

总利润为A

期间费用为B

进项税为C

销项税为D

增值税为F

总利润为G

期间费用为H

进项税为I

销项税为J

增值税为K

下面是见证奇迹的时刻，

一步操作可以“实现共赢”！

营销费用广告费为期间费用B，将B转移部分给H，于是：

厂商做出价格让步弥补经销商增加的H，于是：

白酒厂

税后利润增长来源于：

1、转移的期间费用。

2、减少的增值税

增加的费用支出：利润增加带来的企业所得税增加。

经销商

税后利润增长来源：

1、进货款的降低增大了利润空间。

2、减少的企业所得税

增加的费用支出：进货款的降低带来的增值税增加。

我们再假设：厂家做出的出厂价让步刚好等于转移的期间费用，于是：

厂家净利润不变，增值税F降低，企业所得税不变。

经销商净利润不变，增值税K增加，企业所得税不变。

案 例延 伸

此时是厂家将增值税全部转嫁给经销商的临界点，即双方企业所得税都没有变化的情况，但是我们知道增值税率和企业所得税率是不同的，于是我就在想有没有可能利用税率的不同在两个纳税主体之间进行纳税筹划呢？答案是肯定的。

假如厂家在市场主体中处于强势方，如果通过涨价的方式增加利润，那么同时也增加了增值税和企业所得税等一系列税负，同样的关系如上案例，厂家的出让利润小于期间费用，那么厂家的总利润会更高，尽管会导致企业所得税增加，且增加的企业所得税会大于减少的增值税，但是其税后利润仍然是增加，这种方式避免了直接涨价带来的高税负。同理，假如经销商在市场中处于强势方，就不会直接让厂家通过降价的方式来增加利润，而是转移期间费用给厂家，对厂家出厂价格可以适当做出让步（总体要小于转移的期间费用），经销商企业所得税增加了（企业利润增加，所得税肯定增加，这是亘古不变的道理），但是这种方法最大限度的减少了增值税的费用支出。

税收筹划

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