(1)增资后子公司账面净资产×母公司增资后持股比例(简称后)
(2)增资前子公司账面净资产×母公司增资前持股比例(简称前)
(3)差额计入合并资产负债表中资本公积(简称后-前)
【例题】,A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司,A公司、B公司的持股比例分别为75%和25%。C公司为A公司的子公司。
B公司对C公司增资500万元,增资后占C公司股权比例为35%。交易完成后,A公司仍控制C公司。
C公司自成立日至增资前实现净利润1 000万元,除此以外,不存在其他影响C公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。
本例中,在A公司合并财务报表中,B公司对C公司增资的会计处理如下:
(1)增资后子公司账面净资产(1 000+1 000+500)×母公司增资后持股比例65%=1 625(万元)
(2)增资前子公司账面净资产(1 000+1 000)×母公司增资前持股比例75%=1 500(万元)
(3)A公司合并资产负债表中应调增资本公积=1 625-1 500=125(万元)
【提示】股权被稀释包括:
(1)25%→20%(权益法→权益法)→“简称后-前” →差额计入个别报表“资本公积”
(2)80%→70%(成本法→成本法);“简称后-前” →差额计入合并报表“资本公积”
(3)80%→20%(成本法→权益法);方法特殊。
不忘初心
方得始终
何义山,注册会计师、注册税务师、资产评估师,拥有证券从业资格等多个证书,粗通文墨,喜欢写作和研究会计考试。先后在《中国会计报》、《注册税务师》等期刊杂志上发表多篇文章。出版《纳税实务》、《初级会计实务考点精讲与预测》、《成本核算实务》等书籍。