研发费用加计扣除政策执行指引[1.0版]1

目录

目录...............................................

一、研发费用加计扣除政策概述...................... 1

（一）政策沿革................................ 1

（二）政策调整................................ 3

（三）研发活动的概念.......................... 5

（四）研发费用加计扣除的概念.................. 7

二、研发费用加计扣除政策的主要内容................ 8

（一）研发费用的费用化和资本化处理方式........ 9

（二）研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受 9

（三）负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策 10

（四）七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策 10

（五）创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策 11

（六）研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径 12

（七）直接从事研发活动人员的范围............. 14

（八）企业研发活动的形式..................... 14

（九）委托研发与合作研发的区别............... 15

（十）失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除 16

（十一）盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策 16

（十二）叠加享受加速折旧和加计扣除政策....... 16

（十三）企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定................................................. 17

（十四）企业委托关联方和非关联方管理要求的区别 18

（十五）企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定................................................. 18

（十六）委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记 18

（十七）允许加计扣除的其他费用的口径......... 19

（十八）研发费用“其他相关费用”限额计算的简易方法 19

（十九）特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用... 20

（二十）研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理............................................... 20

（二十一）财政性资金用于研发形成的研发费用应区别处理 21

三、加计扣除研发费用核算要求..................... 21

（一）享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求. 21

（二）研发支出辅助账的样式................... 22

（三）研发支出辅助账基本核算流程............. 22

（四）研发费用的费用化或资本化处理方面的规定. 24

（五）共用的人员及仪器、设备、无形资产会计核算要求 26

（六）核定征收企业不能享受加计扣除政策....... 26

（七）研发费用的核算须做好部门间协调配合..... 26

（八）合作研发项目会计核算要求............... 26

四、研发费用加计扣除备案和申报管理............... 27

（一）享受研发费用加计扣除优惠政策基本流程... 27

（二）研发费用加计扣除优惠备案的要点......... 28

（三）享受研发费用加计扣除优惠政策的留存备查资料 29

（四）享受研发费用加计扣除优惠政策但汇算清缴期结束前未备案的处理方法................................................. 29

（五）享受研发费用加计扣除优惠政策汇算清缴时的有关规定 30

（六）预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠 30

（七）企业集团集中开发的研发费用分摊需要关注关联申报 31

（八）享受研发费用加计扣除的研发项目无需事先通过科技部门鉴定或立项................................................. 31

（九）税企双方对研发项目有异议的由税务机关转请科技部门鉴定 32

（十）当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受 32

(十一)正确处理税务核查与企业享受研究费用加计扣除优惠政策的关系 33

五、科技型中小企业研发费用加计扣除政策........... 33

（一）科技型中小企业的研发费用加计扣除比例提高到75% 33

（二）科技型中小企业的标准................... 33

（三）科技型中小企业评价指标................. 34

（四）科技型中小企业的认定方式............... 34

（五）可以直接确认符合科技型中小企业的规定... 35

（六）科技型中小企业季度预缴时不享受研发费用加计扣除政策 35

1.研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）

我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。当年，财政部、国家税务总局为了贯彻落实《中共中央国务院关于加速科学技术进步的决定》，积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，联合下发了《财政部 国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号），首次就研发费用税前加计扣除问题进行了明确：国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。随后，《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）对相关政策执行口径进行了细化。

2.研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（-）

，为进一步促进社会主义市场经济的健康发展，鼓励各类企业增加科技投入，提高经济效益，促进企业公平竞争，财政部、国家税务总局联合印发了《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税〔〕244号），将享受研发费用加计扣除的主体从 “国有、集体工业企业” 扩大到“所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”。，《财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔〕88号）进一步对享受研发费用加计扣除主体进行扩围，在工业企业基础上，扩大到“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。

随着《中华人民共和国行政许可法》的颁布，以及为贯彻落实国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，主管税务机关审核批准制度被取消。，国家税务总局印发了《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔〕82号），明确研发费用加计扣除政策，改由纳税人自主申报扣除。

3.研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（-）

《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的实施，将研发费用加计扣除优惠政策以法律形式予以确认。为便于纳税人享受政策，国家税务总局同年发布《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔〕116号），对研发费用加计扣除政策做出了系统而详细的规定。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔〕98号），明确新旧税法衔接问题：“企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年”。

4.研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（至今）

初，国家决定在中关村、东湖、张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区开展扩大研究开发费用加计扣除范围政策试点。当年9月，在总结中关村国家自主创新示范区试点经验基础上，财政部、国家税务总局发布《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔〕70 号），将试点政策推广到全国。

为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动， 年 11 月，经国务院批准，财政部、国家税务总局和科技部联合下发 《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔〕119号），放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围，大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用归集口径的差异，并首次明确了负面清单制度。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局第97号，以下简称“97号公告”），简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低了企业享受优惠的门槛。

5月，为进一步鼓励科技型中小企业加大研发费用投入，根据国务院常务会议决定，财政部、国家税务总局、科技部联合印发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔〕34号），将科技型中小企业享受研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。国家税务总局同时下发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告第18号），进一步明确政策执行口径，保证优惠政策的贯彻实施。三部门还印发了《科技型中小企业评价办法》，明确了科技型中小企业评价标准和程序。

11月，为进一步做好研发费用加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，国家税务总局下发了《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告第40号，以下简称“40号公告”），聚焦研发费用归集范围，完善和明确了部分研发费用掌握口径。